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除了瑞幸咖啡的伪造交易,公司销售业务中,审计还会遇到哪些坑?

瑞幸咖啡的财务造假行为让人们开始关注到审计师的工作,本篇文章将从审计的角度来谈一些销售与收款循环过程中常见的那些坑,以及审计避坑的常见方法。

本文章是【审计系列文】之一,其中涉及到一些术语的解释请回看:教你看年报:审计师是这样审计上市公司的_1财报季|【财经干货】教你看年报:审计师是这样审计上市公司的_2财报季 | 「干货」审计师是这样审计上市公司的_3

为何审计师没有审计出瑞幸咖啡的财务造假行为?

准确来说瑞幸咖啡的财务数据造假是业务层面的造假。

他们伪造了客户的订单,对线上的订单号进行跳单处理,而由于瑞幸咖啡的线上订单数量较大,且客户属于个人(to c),审计人员没有办法一一进行函证。(很多企业造假行为都属于业务造假,而业务造假没有被发现,很多时候都是因为对下游函证程序进行的不够彻底或者很难实施函证程序。)

除了瑞幸咖啡的伪造交易,公司销售业务中,审计还会遇到哪些坑?

浑水做空报告(部分)

除了瑞幸咖啡的伪造交易,公司销售业务中,审计还会遇到哪些坑?

浑水做空报告(部分)

这就给了瑞幸咖啡管理层舞弊的动机——反正审计师肯定不会对个人客户进行询问,那就放心大胆的伪造交易吧。因为外部审核的漏洞、内部制度的缺陷给了他们这种造假行为可乘之机,也让他们行事更加张狂,不知收敛。

就和一些小偷小摸的行为一样,有了第1次必然有第2次,第3次就是惯犯了。

那么除了伪造订单之外,销售和收款循环中还包含着哪些其他的风险点?

下面我将以传统的制造业为例,系统地回答一下这个问题。

其他一些行业也可以以此为思考模型进行分析。

销售与收款循环主要业务活动

销售与收款循环主要包括以下6个业务活动。

接受客户订单

这一步主要靠企业的销售/业务员来完成,是销售业务流程的起点。销售部门会根据销售经理审批后的客户订购单,来编制连续编号的销售单。(对应到零售行业就是所有订单都需要连续编号,不能有跳单行为。)

批准信用赊销

所有的赊销行为都应当符合单位的赊销政策,为了降低坏账风险,信用管理部门会依据公司的赊销政策来进行信用批准

(不是所有企业都有赊销行为,这里仅供学习参考用)

根据销售单编制发运凭证并出库

仓库管理人员根据受批的销售单,编制连续编号的发运凭证并将产品出库。

按照销售单装运货物

装运部门按照销售部门编制的销售单和仓管部门编制的发运凭证装运商品。

向客户开具发票

财务部只有拿到销售单和发运凭证,才可以开出销售发票。

发票上的商品价格应当依据公司的商品价目表,商品数量应当依据发运凭证。

发票应当连续编号。

记录销售

财务部会计人员根据发运凭证和销售单在记账凭证上记录该笔销售业务。如果有赊销情况,还应定期检查应收账款相关账户,并且由专门的人员定期向客户寄发对账单,防止出现金额纰漏。

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销售业务中应注意的关键控制活动

企业应当设置以下内控活动来预防管理层的业务造假行为。

职责分离(不相容职务分离控制)

为了防止舞弊,销售和收款业务相关的岗位应当进行适当分离。

简单的说就是同一个人不能在两个有可能串通舞弊的岗位上任职。

比如负责赊销批准的人和销售人员应该是不同的工作人员。如果销售同样负责赊销批准,销售人员就会为了自己利益最大化,可能会批准一些不该批准的赊销项目。

再比如装运的人员不应该是仓库管理人员,否则就有可能会发生监守自盗的行为。

还有,向客户寄发对账单的不能是负责现金出纳和销售及应收账款记账的人员。

授权审批(授权审批控制)

这点就比较简单了,意思就是在业务的关键点上必须要有严格的审批程序。

比如信用管理部门要对赊销的项目进行审批并签字。货物发出之前也应经过相应审批。

凭证预先编号(连续编号控制)

即对凭证预先编号,以防止漏开发票或者重复开具发票等行为发生。

定期寄出对账单以核对应收账款(检查性控制)

简单说,就是和客户核对一下之前客户赊账的金额是否正确。

销售和收款循环中常见的舞弊行为虚构交易

一般指在无实物流转的情况下与他方签订虚假购销合同,伪造出货单,发运单验收单、虚开商品发票等行为。

瑞幸咖啡就是通过这种虚构交易来虚增输入的。

交易显失公平

这种一般是企业与客户或关联方事先商量好,以一个远高于市场的价格向他出销售商品。之后再通过实际控制人或其他关联方为这个客户或关键方弥补损失。

除此以外,还有,

在客户取得商品控制权之前,提前确认销售收入。隐瞒退货条款,在发货时就确认销售收入。将售后回购或售后租回的方式发出的商品,作为销售商品确认收入作为代理方将购销合同总额(而不是佣金代理费)确认为收入。选择不适当的会计政策或会计方法。

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业务造假行为的蛛丝马迹

那么审计师又是从哪些细节发现被审计单位有可能存在业务造假的行为呢?

——在订单处理和赊销的环节,发现被审计单位:

可能向没有获得赊销授权或超出了其信用额度的客户赊账。

——在发运商品的环节,发现被审计单位:

可能在没有批准发货的情况下发出了商品。发运商品与客户销售单可能不一致。已发出商品可能与发运凭证上商品的种类和数量不相符。已销售的商品可能并未实际发运给客户。

——在开具发票的环节,发现被审计单位:

未对已发运商品开具销售发票。已开出发票,但没有发运凭证的支持。产品定价不正确或者销售单、发运凭证,销售发票代码输入错误导致的销售价格错误。发票上的金额出现了简单的计算错误。

——在记录应收账款、现金收款以及具体应收账款坏账准备环节。

企业记录的应收账款回款金额与银行不一致。登记入账的现金收入与企业实际收到的现金不符。集体的坏账准备不够充分。

除了瑞幸咖啡的伪造交易,公司销售业务中,审计还会遇到哪些坑?
总结

作为企业的第一大业务循环。销售与收款循环的重要性不言而喻。它是企业的发动机。一旦发动机的某个零件损坏,企业将无法运转。

所以企业对这一循环应采取较为严格的内控措施。

而注册会计师也应该重视这一业务循环中容易发生错报的环节,谨慎谨慎再谨慎!

毕竟审计师的重要功能之一就是为所有股东们排雷驻防。

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