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企业做假账,谁是法律责任承担者?还不快看看自己是否“有罪”

企业做假账,谁是法律责任承担者?还不快看看自己是否“有罪”

税务稽查日渐严查,但做假账的趋势却不曾减少,假账一旦被追查,应由谁承担法律责任?会计与老板谁是主要责任人?

企业做假账,谁是法律责任承担者?还不快看看自己是否“有罪”

一、假账案例引人深思!

1.为保饭碗造假账,会计老板同坐牢

因害怕被老板炒鱿鱼,身为公司财务经理的朱某竟大肆偷税,偷税金额高达240余万元。法院以偷税罪分别判处两人三年有期徒刑,并处罚金2421659.98元,对公司尚欠的税款3107045.21元,予以继续追缴。朱某这一错误的抉择,不仅断送了自己的职业生涯,还要面临牢狱之灾。

2.法盲会计隐匿会计凭证和账薄被判刑

为了逃避公安机关查处,河南省平顶山市一运输公司会计竟然把本公司会计资料藏匿,并拒不向侦查机关提供。最终,这名法盲会计因隐匿会计凭证、会计帐簿罪被判处有期徒刑三年零六个月。

3.业务不精稀里糊涂为上级做两套账目

许某在某陶瓷公司担任会计期间,受该公司总经理黄某某(已判刑)和财务总监张某某(已判刑)指使,设立真假两套公司财务账,隐藏主营业务收入,2005至2006年4期间共偷逃税款569150.96元。被告人许某犯逃税罪,判处有期徒刑三年,缓刑三年,并处罚金人民币100000元。

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二、企业作假,财务法人谁遭殃?

逃逸税收犯罪主体的界定

根据《刑法》第30条规定:“公司、企业、事业单位、机关、团体实施的危害社会的行为,法律规定为单位犯罪的,应当负刑事责任。”

《刑法》第31条规定:“单位犯罪的,对单位判处罚金,并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员判处刑罚。本法分则和其他法律另有规定的,依照规定。”

由此大家看到,只有出现《刑法》规定的税收逃逸罪的犯罪主体为特殊主体,纳税人或扣缴义务人才可构成(税务人员作为此类犯罪的共犯除外)。

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假账法律责任追究人确定

〈会计法〉第二十六条 单位领导人、会计人员和其他人员伪造、变造、故意毁灭会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料的,或者利用虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其他会计资料偷税或者损害国家利益、社会公众利益的,由财政、审计、税务机关或者其他有关主管部门依据法律、行政法规规定的职责负责处理,追究责任;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

〈会计法〉第二十七条 会计人员对不真实、不合法的原始凭证予以受理,或者对违法的收支不向单位领导人提出书面意见,或者对严重违法损害国家和社会公众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告,情节严重的,给予行政处分;给公私财产造成重大损失,构成犯罪的,依法追究刑事责任。

〈会计法〉第二十八条 单位领导人接到会计人员按照本法第十九条第二款规定提出的书面意见,对违法的收支决定予以办理或者无正当理由逾期不作出处理决定,造成严重后果的,给予行政处分;给公私财产造成重大损失,构成犯罪的,依法追究刑事责任。

〈会计法〉第二十九条 单位领导人和其他人员对依照本法履行职责的会计人员进行打击报复的,给予行政处分;构成犯罪的,依法追究刑事责任。

做假账属于违法犯罪搜索行为,尚不构成犯罪的,只是给予行政处罚,构成犯罪的,依照我国刑法依法追究刑事责任。一般在单位犯罪的情况下,《刑法》规定了只追究两种人的法律责任:

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第一种人是直接负责人。也就是违法行为的指使者,可以是法人代表、也可以是财务经理、财务总监。

第二种人就是直接责任人,也就是违法行为的经办人,一般是单位的会计。

对于法人代表而言,刑法只有在三种情况才会要求法人对偷税犯罪行为来承担法律责任:

第一种情况,如果法人代表是涉税违法行为的直接责任人。偷税行为是法人代表自己做的,公司其他人不知道。那么就要承担法律责任。

第二种情况,法人代表授意企业的财务总监、会计操作的,那就要承担法律责任。刘晓庆税案中,电视台播放刘晓庆的连续剧所付的款项,应做营业收入。但是等会计请示她的时候,她要求将这部分收入挂在往来账上。那么这种行为就属于刘晓庆指使行为。

第三种情况,明知道单位有偷税的行为,法人代表并不制止。虽然在这种情况下,法人代表没有参与违法行为,但明知道单位有偷税的行为不制止的,也要承担相应的法律责任。

三、做假账终身禁业!

更重磅的来了!最新修订的《会计法》已经明确规定了,今后从事会计工作,对于因做假帐,隐匿或者故意销毁会计凭证等违法行为被依法追究刑事责任的人员,将不得再从事会计工作。

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企业账务必须真实,这是每一个会计从业者必备的职业道德。但是少数企业以做假账等手段寻求利润最大化,性质是相当恶劣的!

按照他们的话讲:增加利润让公司看起来好极啦;减少利润让公司老板少缴税萌萌哒~~真是这样吗?如果你这样做了,轻者罚款、重者恐有牢狱之灾!

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四、如有作假、保全自己!

从以上法律责任人的判断,我们看到会计职业已经成为高风险岗位。故此,会计为了保全自己,需要从以下几个方面加强证据的备案:

1、逃税需要。

为了逃逸应纳税义务,利用销售不开票或者篡改真实数据,千方百计少做收入,多列支出,以达到少交税不交税的目的行为。

确定受益者是谁?

2、信贷需要。

由于企业资金受阻,为了向银行贷款,将报表进行粉饰,形成收入、利润、资产等指标与税务申报严重不符。

确定谁是指使人?

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3、业绩需要。

为了某种目的(比如上市需要、直接股权债权融资需要、业绩考核需要等),对收入和利润进行人为的调节(包括报销不及时等非刻意因素),以达到不同时期的不同要求。

确定谁是授权者?

4、项目需要。

为了套取政府投资项目基金,粉饰虚假报表,虚夸自身的实力和项目的前景,以此套取国家资源。

确定谁是操作者?

5、违规需要。

将行贿费用及物件采取购买发票进行财务虚假核算,以此将违法行为合理的抵减税收。

确定谁是行贿人?

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6、资金截留需要。

企业将不开票的收入采取私设小金库办法,截留国家税收。

确定谁是金库持卡人?

7、虚开发票。为了规避纳税义务,违法购买发票,采取税前报销形式逃逸税收。

确定谁是购票人?

注明:以上所称老板为企业法定代表人

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五、21种“死”法

下面是税务机关在纳税评估过程中发现常见的21种做假账的手法,请存在下面行为的企业认真对照检查,以免自误!

1成本费用互化

操作方法:将属于成本项目的支出账务处理变为费用,以达到当期税前扣除的目的,或将属于费用项目的支出成本化以达到控制税前扣除比例及夸大当期利润的目的。

原因:因为成本由直接人工,直接材料,制造费用组成,而直接人工、制造费用和销售费用、管理费用等容易混淆,另外,直接材料中包含的运费及人工搬运等费用也与管理费用较容易整合。

2费用资本(产)互化

操作方法:将属于费用项目的账务处理变为资产,从折旧中递延税前扣除。或将属于资产类科目的支出直接确认为费用,当期税前扣除。

原因:部分资产价值本身就包含费用,故可将其他费用整合进入资产价值,反之亦然。另资产修理,借款费用等本身确认边界比较容易被人工虚拟,进行操纵。

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3费用名目转化

操作方法:将部分税前扣除有比率限制的费用超额部分转变为其他限制较宽松的或没限制的费用名目入账,以达到全额税前扣除的目的或减少相关税费等目的。

原因:费用确认以发票为依据,发票容易虚拟。

4费用预提/递延/选择性分摊

操作方法:为控制当期税前利润大小,预提费用,以推迟纳税。或为其他目的(如股权转让价,当期业绩)夸大当期利润选择递延确认。另有选择性地将费用分摊,如在各费用支出项目上分摊比例进行调节,控制因该项目造成的税费(如调节土地增值税)。

原因:同第3点。

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5成本名目转化

操作方法:将属于本期可结转成本的项目转变为其他不能结转成本的项目,或反行之。

6成本提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法:将本期结转成本时多结转,或本期少结转,下期补齐,或选择成本分摊方法达到上述2个目的。

原因:成本结转规定较模糊。

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7收入提前&推迟确认/选择性分摊

操作方法:将本期结转收入多结转或少结转,下期补齐。或选择收入分摊方法达到上述2个目的。

原因:收入确认规定较模糊。

8收入名目转化

操作方法:将收入总额在多种收入项目间进行调节,如把主营收入变为其他业务收入或营业外收入,以达到控制流转税或突出主业业绩的目的。

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9收入负债化/支出资产化

操作方法:将收入暂时挂账为其他应付款,或将支出暂时挂为其他应收款,达到推迟纳税或不纳税的目的。

10收入、成本、费用虚增/减

操作方法:人为虚增或虚减收入或成本或费用,或虚减收入。造成进行差错调整的依据。达到纳税期拖延或其他目的。

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11转移定价

操作方法:与外部交易方进行人为价格处理,达到转移定价的目的,将价格降低或提高,以其他费用的方式互相弥补进入各自小金库,以达到避税的目的。

12资产、负债名目转化

操作方法:将固定资产中的资产类别名目转变,改变其折旧年限;将应收账款挂其他应收款,或预收账款挂其他应付款等手法避税。

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13虚假交易法

操作方法:以不存在的交易合同入账,造成资金流出,增加本期费用,达到减少所得税的目的。

14费用直抵收入法

操作方法:收入因涉及流转税,在收入确认前即彼此以费用直接抵消,达到控制流转税目的。如将商业折扣变为后续期间降低售价。

15重组转让法

操作方法:利用股权转让、资产转让、债务重组等进行资金或收入转移达到避税的目的。如将公司的资金转移,达到破产赖帐等目的。

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16私人费用公司化

操作方法:将私人的费用转变为公司的费用,即达到降低私人收入个税应纳税额的目的又增加企业所得税前扣除费用的目的。如:将个人车油费在公司处理,将个人房租费在公司处理。

17收入/成本/费用转移法

操作方法:分立合同,将收入或成本,或费用转移至其他公司或个人,达到差异税率处理的目的。或将各公司的费用进行填充报销,小金库补偿,达到各自平衡有限制的费用。

18虚增流转过程

操作方法:在流转过程上下工夫,多一道流转过程,收入额多一道,各有比率限制的费用可扣除范围增大。或可虚拟出部分费用,如将资产由公司借款给个人买下,由公司租赁个人资产,无形增加租赁费用。或利用委托收付款等方式。

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19利用金融工具法

操作方法:利用股票、期货、外汇等金融工具进行难以控制未来价格的交易。将交易时价格控制在低水平,交易后成为金融工具的投资收益,避免部分流转税。

20集团化操作

操作方法:利用集团化操作,达到国家批准的部分集团化统一纳税公司的操作模式的目的。将集团内各公司的费用平衡分配,达到统筹纳税的目的。

21其他

如:如借款变成收到其他公司的定金处理。将利息产生的税金避掉。等等不一而足。

看完上面的21种方法,别说我教你做假帐,我教你的是了解这些假账手法,但真诚地建议你不要去做假账,道理很简单,就是如果你做了,只是暂时可能不出问题,事后被抽查出来是尽早的事情。

会计人员是很少主动愿意做假账的,很多都是公司领导或者财务负责人授意的,当然出发点是为了公司,比如想避税啊,想粉饰报表啊。其实真正的账务高手,都是业务筹划高手,而不是盲目地去做假账!

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